Бюджетно-налоговое регулирование

• Система государственных финансов
• Налоговая система

Система государственных финансов

В Республике Беларусь государственные финансовые ресурсы распределяются через бюджетную систему, которая включает республиканский и местные бюджеты.

До обретения независимости бюджет БССР входил в состав бюджетной системы СССР, основные направления бюджетной политики республики определялись решениями и постановлениями союзного правительства.

В СССР существовала централизованная модель государственных финансов, которая характеризовалась высоким уровнем налоговой нагрузки и государственных расходов. В 1986 г. через государственный бюджет перераспределялся 71 % национального дохода страны.

Самостоятельная бюджетно-налоговая система Республики Беларусь начала формироваться с обретением государственного суверенитета. В процессе эволюции системы государственных финансов Республики Беларусь можно выделить 3 этапа, которые были обусловлены особенностями экономического развития, различались целями и задачами и, соответственно, механизмами и инструментами регулирования.

Первый этап — формирование самостоятельной бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь, обеспечивающей суверенитет и экономическую независимость страны (1991–2000 гг.). Бюджетно-налоговая политика на этом этапе была ориентирована на преодоление экономического кризиса, падения производства и валового внутреннего продукта (ВВП), сокращения бюджетных доходов.

Первый самостоятельный бюджет страны принят на 1991 г. Он был разработан исходя из принятой Верховным Советом Декларации о государственном суверенитете Республики Беларусь, Основных положений программы перехода Белорусской ССР к рыночной экономике и отражал особенности переходного периода. В бюджете были предусмотрены перечисления в союзный бюджет части налога на прибыль предприятий и организаций и налога с продаж. В то же время в бюджет республики в полном объёме зачислялись налог с оборота и подоходный налог, собранные на территории республики.

Доходы бюджета в этот период динамично возрастали и за 5 лет (1998–2002 гг.) в реальном выражении возросли на 144 %.

При формировании первых бюджетов независимого белорусского государства существенно изменилась структура расходов в сравнении с советским периодом. Создание самостоятельного государства потребовало увеличения расходов на оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности. Возросли социальные расходы: на здравоохранение, образование, жилищно-коммунальное хозяйство. Удельный вес социальных расходов в структуре расходов консолидированного бюджета в 1992–2000 гг. увеличился с 30 до 44 %. В то же время сократились расходы, связанные с бюджетным финансированием реального сектора экономики, изменилась направленность этих средств, впервые предусматривались капитальные вложения на конверсию и перепрофилирование военных производств. На структуру и содержание расходов государственного бюджета в 1990‑е гг. оказали влияние кризисные явления в экономике, высокая инфляция, социальная напряжённость. С целью преодоления негативных тенденций в структуре расходов бюджета были увеличены расходы, связанные с индексацией доходов населения, финансированием внешнеэкономической деятельности, мероприятий, связанных с ликвидацией последствий аварии на ЧАЭС. Значительно возросли расходы на международную деятельность, что было обусловлено развитием международного сотрудничества, открытием дипломатических представительств Республики Беларусь за рубежом, интеграционными процессами, перечислением средств в бюджет Союзного государства Беларуси и России.

В 1990‑е гг. создаётся законодательная база, регулирующая бюджетные процессы суверенного белорусского государства. В Законе Республики Беларусь от 20 февраля 1991 г. № 617‑XII «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь» были урегулированы важнейшие вопросы, связанные с организацией местных бюджетов. Законом устанавливались 3 уровня местных Советов: областной, базовый и первичный. Было установлено, что местные бюджеты формируют финансовую базу местного самоуправления. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. № 2347‑XII «О бюджетной системе в Республике Беларусь» заменил действовавший с 1991 г. закон «О бюджетных правах Республики Беларусь и местных Советов народных депутатов Республики Беларусь». Позже вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь от 15 июля 1998 г. № 192‑З «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах». Закон определил основные понятия бюджетной системы и принципы организации бюджетного устройства самостоятельного и независимого белорусского государства.

Структура бюджетной системы была сформирована в соответствии с административно-территориальным делением Республики Беларусь, в её состав вошли республиканский и местные бюджеты, а также внебюджетные фонды. С 1992 г. количество и состав внебюджетных фондов изменялись, большая часть внебюджетных фондов была упразднена, отдельные фонды были включены в состав бюджета. В настоящее время консолидированный бюджет сектора государственного управления Республики Беларусь включает республиканский и местные бюджеты, Фонд национального развития, Республиканский централизованный инновационный фонд, Республиканский фонд универсального обслуживания цифрового развития и связи, Республиканский дорожный фонд, Республиканский фонд гражданской авиации (рис. 1).

В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетная система в Республике Беларусь основывается на принципах единства, полноты отражения доходов и расходов бюджетов, сбалансированности, гласности и открытости, самостоятельности бюджетов, эффективности использования бюджетных средств, общего покрытия расходов бюджета, достоверности, адресности и целевого назначения бюджетных средств, ответственности участников бюджетного процесса.

В условиях перехода от административной к рыночной экономике роль бюджета усилилась. Он стал выступать не только механизмом социального развития, но и гибким инструментом экономического воздействия государства на ход процесса воспроизводства и проведение рыночных преобразований, что нашло отражение как в доходной, так и в расходной части бюджета. Источником пополнения доходов бюджета стали не только налоговые поступления, но и доходы от государственной собственности, средства от реализации и приватизации государственного имущества.

Итогом 1‑го этапа стало формирование самостоятельной бюджетно-налоговой системы Республики Беларусь, принятие законодательных актов, регламентирующих бюджетный процесс и налогообложение.

Второй этап в развитии бюджетно-налоговой политики (2001–2008 гг.). Государственное регулирование в этот период было направлено на стимулирование экономического роста путём повышения совокупного спроса, в т. ч. посредством использования бюджетных инструментов. Были задействованы инструменты стимулирующей финансовой политики, включающей расширение государственных расходов в качестве основного регулятора экономики. При этом увеличение государственных расходов предусматривалось в пределах допустимого (не выше 3 %) уровня бюджетного дефицита.

В 2001–2008 гг. увеличивался удельный вес как доходов бюджета, так и его расходов в ВВП. При этом дефицит бюджета не выходил за пределы 3 % от ВВП.

В 2008 г. был достигнут максимальный уровень доходов консолидированного бюджета сектора государственного управления относительно ВВП — 51 %, т. е. более половины ВВП перераспределялось через систему государственных финансов. Высокий уровень государственного финансирования обеспечивался за счёт внутренних источников без привлечения значительных внешних займов, что позволяло сохранять устойчивость бюджетной системы страны. Основную часть всех поступлений в консолидированный бюджет составляли налоговые платежи.

Высокий уровень налоговой нагрузки обеспечивал значительные поступления в бюджет, вместе с тем становился препятствием для долгосрочного экономического роста. Кроме того, политика, направленная на увеличение совокупного спроса, стимулируя экономический рост, не способствовала повышению конкурентоспособности предприятий. В результате значительного изъятия средств у предприятий ограничивались их инвестиционные возможности, снижалась ликвидность. Сокращение инвестиций за счёт собственных средств предприятий частично компенсировалось ростом бюджетных инвестиций.

В условиях активной внешнеэкономической деятельности и открытости экономики высокий уровень налогообложения в Беларуси создавал проблемы в обеспечении ценовой конкурентоспособности белорусских товаров на традиционных рынках России и других стран СНГ.

С целью минимизации финансовых рисков были приняты меры по укреплению финансовой системы, в частности, касающиеся совершенствования налогообложения. Предпринимались другие меры, направленные на повышение эффективности бюджетно-налоговой политики. Была начата кампания по передаче социальных объектов, находящихся на балансе предприятий, в ведение местных органов власти и финансирование их из местных бюджетов. Для сдерживания инфляции была прекращена практика финансирования дефицита бюджета за счёт кредитов Национального банка.

В 2001–2008 гг. высокими темпами возрастали доходы и расходы бюджета. Среднегодовой темп роста расходов консолидированного бюджета в расчёте на душу населения составлял 11 % в реальном выражении в период 2005–2008 гг., что превышало темпы роста объёмов производства на душу населения за этот период (9 %).

Структура расходов бюджета в этот период была стабильной. Традиционно наибольший удельный вес занимали социальные расходы. На поддержку отраслей экономики осуществлялись расходы как непосредственно из бюджета, так и за счёт средств целевых бюджетных фондов.

Результатами макроэкономической политики, в т. ч. и бюджетно-налоговой, стали высокие темпы экономического роста (в 2001–2008 гг. среднегодовой темп прироста ВВП составлял 8,3 %), инвестиций в основной капитал, увеличение реальных доходов населения. При этом сохранялась устойчивость государственных финансов — дефицит государственного бюджета и государственный долг находились на низком уровне.

Вместе с тем не все проблемы удалось решить: сохранялись определённые риски финансовой устойчивости и макроэкономической стабильности, обусловленные стимулированием совокупного спроса путём увеличения государственных расходов. В краткосрочном периоде такая политика действительно стимулировала экономический рост, однако в долгосрочной перспективе имела существенные риски, связанные с обеспечением макроэкономической стабильности. Увеличение внутреннего спроса за счёт инвестиций и роста заработной платы, включая бюджетный сектор, приводило к накоплению внешних дисбалансов, ухудшению состояния платёжного баланса.

Третий этап развития системы государственных финансов начался в 2009 г., когда возникла необходимость стабилизации экономики в условиях мирового экономического кризиса, оказавшего существенное влияние на экономику Республики Беларусь, в первую очередь за счёт сокращения внешнего спроса. В 2009 г. экспорт снизился на 35 %, как следствие — сократились поступления в бюджет доходов от внешнеэкономической деятельности. Экономическая ситуация осложнялась падением платёжеспособного спроса на отечественную продукцию и введением ограничительных мер со стороны основных торговых партнёров Беларуси. Финансовую систему необходимо было адаптировать к изменившимся условиям, поскольку бюджеты всех уровней столкнулись с резким и существенным снижением доходов.

В отличие от большинства стран, которые увеличили бюджетные расходы для стабилизации экономики, в Республике Беларусь были приняты меры по консолидации бюджета и ужесточению бюджетно-налоговой политики. За этот период в Беларуси отмечалось одно из самых существенных сокращений государственных расходов в сравнении с другими государствами. На фоне снижения налоговой нагрузки государственные расходы сократились на 13,2 процентного пункта (п. п.) по отношению к ВВП с 2008 по 2011 г. и составили 36 % ВВП на конец 2011 г. В первую очередь были сокращены государственные инвестиционные расходы, приостановлен рост заработной платы в бюджетной сфере. Бюджетная консолидация позволила не допустить чрезмерного дефицита бюджета.

Объём бюджетных средств на финансирование национальной экономики до 2010 г. достигал трети от общей суммы расходов бюджета. Основной объём средств выделялся на финансирование государственных программ. В лидерах среди отраслей национальной экономики по уровню государственной поддержки всегда находилось сельскохозяйственное производство. Масштабное финансирование сельского хозяйства обусловлено ролью этой отрасли в экономике страны. Данная отрасль обеспечивает население страны качественным продовольствием, являясь гарантом продовольственной безопасности, а также имеет большой экспортный потенциал. За счёт бюджетных средств финансировались программы и целевые мероприятия, направленные на развитие материально-технической базы производства, рост конкурентоспособности продукции.

В условиях кризиса особую актуальность приобрела проблема повышения конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. В связи с этим были поставлены задачи по модернизации и переоснащению производств в соответствии с современными требованиями. Бюджетно-налоговая политика также была сориентирована на стимулирование создания в стране новых производств, прежде всего инновационных. Была принята Государственная комплексная программа развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы, в рамках которой предоставлены масштабные налоговые льготы предприятиям, создаваемым в этих регионах. В целях увеличения экспорта белорусских товаров в стране была создана система поддержки экспорта, соответствующая мировой практике, которая осуществлялась в виде выделения средств из республиканского бюджета на компенсацию потерь банков от предоставления экспортных кредитов, стимулирование приобретения продукции белорусских товаропроизводителей в стране-импортёре. Также предприятиям-экспортёрам предоставлялись льготные условия налогообложения.

В 2014 г. в рамках реализации принятого Правительством Республики Беларусь и Национальным банком плана совместных действий по структурному реформированию и повышению конкурентоспособности экономики Беларуси были скорректированы подходы к финансированию госпрограмм, впервые был утверждён план финансирования государственных программ и мероприятий, сформирован исчерпывающий перечень проектов и инвестиционных объектов, определены критерии эффективности и установлена ответственность должностных лиц за результат. Таким образом были оптимизированы расходы на выполнение государственных программ.

Важной вехой в развитии бюджетных отношений стало принятие Бюджетного кодекса, который вступил в силу с 1 января 2009 г. Его разработка была обусловлена необходимостью обеспечить системное изложение правовых норм, регулирующих бюджетный процесс с учётом положительного опыта формирования бюджетного законодательства в странах СНГ и других государствах. Бюджетный кодекс регулирует отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения и утверждения и исполнения республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Кодекс закрепил нормы, регулирующие межбюджетные отношения, направленные на повышение ответственности и заинтересованности местных органов власти в эффективном использовании бюджетных средств. Было установлено разграничение доходных источников и расходных полномочий между бюджетами различных уровней на основе сбалансированности доходов и расходов местных бюджетов и с учётом закреплённых за ними функций. Важное значение для развития бюджетного процесса имело включение в Бюджетный кодекс вопросов формирования бюджета в разрезе бюджетных программ и дополнение бюджетной классификации программной классификацией расходов бюджета. Также было предусмотрено внедрение метода среднесрочного планирования и других современных методов бюджетной политики.

В условиях сокращения доходов бюджета особое внимание стало уделяться повышению эффективности бюджетных расходов на основе внедрения программно-целевых методов планирования, активно проводилась работа по внедрению новых механизмов бюджетного финансирования. Основной идеей бюджетной реформы стало повышение ответственности и свободы распорядителей бюджетных средств и переход от финансирования затрат к финансированию результата. Был принят ряд законодательных актов, которые совершенствуют условия реализации программного бюджета и приближают их к международным требованиям.

Таким образом, в Республике Беларусь происходит существенная трансформация подходов к формированию и исполнению бюджета: активно осуществляется переход к среднесрочному бюджетному планированию; внедряются методы программно-целевого планирования. Доля программных расходов в консолидированном бюджете постоянно увеличивается, в 2020 г. она достигла 69 %, в то время как в 2014–2015 гг. составила 16 %.

Важным направлением бюджетных преобразований является переход на среднесрочное бюджетное планирование. Бюджетным законодательством предусматривается составление среднесрочной финансовой программы, в которой содержатся данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов и стратегии приоритетных направлений расходов бюджета в пределах имеющихся ресурсов на среднесрочную перспективу.

Важным направлением развития бюджетной политики является совершенствование межбюджетных отношений. В настоящее время через республиканский бюджет осуществляется перераспределение части финансовых ресурсов между местными бюджетами в целях выравнивания уровней их экономического и социального развития.

Местные бюджеты играют важную роль в реализации функций государства, финансируют предоставление основных социальных услуг — начальное, общее среднее и специальное образование, медицинскую помощь, работу жилищно-коммунального хозяйства, социальных служб, пассажирского транспорта.

Местные бюджеты составляют финансовую основу функционирования органов местного управления и самоуправления. Ежегодно расходы местных бюджетов составляют в среднем около 16 % ВВП, занимая около половины консолидированного бюджета. Местные бюджеты в среднем на 70 % формируются за счёт налоговых поступлений. В полном объёме в местные бюджеты поступают подоходный налог и налоги на собственность, что создаёт заинтересованность местных органов власти в увеличении уровня оплаты труда. Важнейшим источником доходов местных бюджетов является налог на добавленную стоимость (НДС), поступления которого распределяются между областными бюджетами пропорционально численности населения. Существенный вклад в доходы местных бюджетов вносят неналоговые платежи, в частности доходы от распоряжения землёй и коммунальным имуществом.

Местные бюджеты (за исключением бюджета г. Минска) являются дотационными и получают финансовую поддержку из республиканского бюджета. Дотационность местных бюджетов составляет в среднем 25 % доходов. Повышение устойчивости доходной базы местных бюджетов остаётся актуальной задачей, для решения которой необходимо совершенствовать механизм расчёта дотаций местным бюджетам, обеспечивающий выравнивание их доходов, а также развитие местного налогообложения.

В целях совершенствования управления государственными финансами в 2020 г. была принята Государственная программа «Управление государственными финансами и регулирование финансового рынка» на 2020 год и на период до 2025 года. Целями этой программы стали: обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы; повышение качества управления государственными финансами; дальнейшее развитие рынка ценных бумаг, страховой и аудиторской деятельности.

Государственная программа включает 8 подпрограмм:

1. «Обеспечение устойчивости бюджетной системы и повышение эффективности управления государственными финансами»;

2. «Управление государственным долгом, долгом органов местного управления и самоуправления»;

3. «Налоговое и таможенное регулирование и администрирование в Республике Беларусь»;

4. «Эффективное функционирование рынка ценных бумаг»;

5. «Развитие страховой деятельности»;

6. «Регулирование бухгалтерского учёта, отчётности и аудита в корпоративном секторе»;

7. «Государственное регулирование в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями»;

8. «Международная деятельность Республики Беларусь».

Реализация Государственной программы позволит обеспечить: долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, повышение качества управления государственными финансами и правового регулирования финансового рынка; стабильность и предсказуемость бюджетно-налоговой политики.

Налоговая система

Налоговая политика играет важную роль как инструмент в системе макроэкономического регулирования для обеспечения устойчивого социально-экономического развития государства и национальной экономической безопасности. Выполняя основную фискальную функцию налогообложения, налоговые платежи являются главным источником поступлений в государственный бюджет. Вместе с тем налоговая политика должна выполнять стимулирующую и социальную функции, а это оказывает существенное влияние на уровень доходов населения, инвестиционный климат, инновационное развитие, стимулирование приоритетных отраслей экономики и социальной сферы.

Становление налоговой системы Республики Беларусь прошло несколько этапов.

Первый этап (1992–2000 гг.) — формирование налоговой системы Республики Беларусь, происходившее в условиях обретения государственного суверенитета и перехода к рыночным отношениям.

С 1 января 1992 г. вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства. В Конституции Республики Беларусь было закреплено исключительное право законодательной власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды.

При переходе к рыночным отношениям возникла необходимость усиления роли косвенного налогообложения. Введение налога на добавленную стоимость (НДС) предусматривало отмену налога с оборота.

С вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330‑XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» был определён единый подход к налогообложению прибыли предприятий независимо от формы собственности.

В результате созданная в стране налоговая система включала 15 основных налогов и неналоговых платежей. Кроме того, уплачивалось 8 видов отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды.

В систему налогообложения впервые были включены налоги, связанные с имуществом (собственностью) или платой за пользование ресурсами: налог на недвижимость, плата за землю, платежи за пользование природными ресурсами, налог на топливо. Также введены целевые платежи: чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; транзитный налог; сборы в дорожные фонды; отчисления в отраслевые фонды поддержки научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); на содержание детских дошкольных учреждений. С 1991 г. отменён налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

В 1993–2000 гг. в налоговую систему Республики Беларусь вносились изменения при сохранении изначально заложенных принципов и методов. К середине 1990‑х гг. количество налогов достигло 27. В 1993 г. был введён налог на валютную выручку, дополнительный налог на прибыль с суммы превышения нормируемой величины оплаты труда. Также увеличилось количество внебюджетных фондов. Были созданы инвестиционные (с 1996 г. инновационные) фонды и фонд содействия конверсии (1993–1995 гг.). С 1 мая 1994 г. введён НДС по импортируемым товарам вместо налога на экспорт и импорт, в 1995 г. — сбор за проезд автотранспортных средств по автодорогам общего пользования вместо транзитного налога. В 1996 г. отменён налог на топливо и повышены ставки акцизов на бензин и дизельное топливо.

Основная ставка НДС снижена с 28 % в 1992 г. до 25 % в 1993 г. и в 1994 г. до 20 %. Ставка НДС для сельхозпроизводителей с апреля 1992 г. установлена в размере 14 %, а с 1994 г. — 10 % на отдельные виды продовольственных товаров. Ставка чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС постепенно снизилась с 18 до 4 %. Минимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с 12 % в 1992 г. до 9 % в 1994 г.

Важным шагом стало введение упрощённой системы налогообложения (УСН). Правовые основы её применения были определены законом от 31 декабря 1997 г. № 121‑З «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Объектом обложения налогом при УСН установлена валовая выручка со ставкой налога 10 %.

В 1996 г. Правительством Республики Беларусь разработана и одобрена Концепция реформирования налоговой системы Республики Беларусь в 1997–1998 гг. В рамках реализации Концепции в 1997 г. отменены сбор на содержание государственной пожарной службы и налог на валютную выручку. В 1998–2001 гг. практически все внебюджетные фонды, кроме Фонда социальной защиты населения, были преобразованы в целевые бюджетные фонды. В 1999 г. введён налог с продаж автомобильного топлива в размере 10 % выручки от его реализации.

В 2000 г. Беларусь перешла к зачётной системе взимания НДС. Новая редакция закона «Об акцизах» (1998 г.) предусматривала введение единых ставок по ряду товаров и сокращение перечня подакцизных товаров.

В 1999 г. подоходный налог с физических лиц стал исчисляться из совокупного годового дохода, введено декларирование доходов. Максимальная ставка при прогрессивной шкале была снижена с 50 до 30 %.

Второй этап в развитии национальной налоговой системы (2001–2008 гг.). Важнейшим событием стало принятие своего рода налоговой конституции — Налогового кодекса Республики Беларусь (19 декабря 2002 г.). С 2004 г. введена Общая часть Налогового кодекса.

В этот период приняты меры по упрощению налогообложения. С 2001 г. чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС был объединён в единый налог с отчислениями в Государственный фонд содействия занятости и составил 5 % от фонда оплаты труда, а в 2005 г. ставка снижена до 3 %.

С 2004 г. уменьшена с 20 до 18 % ставка НДС. С 2005 г. вступило в силу соглашение между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, предусматривающее переход к взиманию косвенных налогов во взаимной торговле от принципа страны происхождения к принципу страны назначения. В 2007 г. отменён чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В этот период были существенно увеличены предельные критерии выручки и численности работников для применения УСН. Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощённой системе налогообложения» отменена норма о патенте на применение УСН. Ставки налога были установлены в размере 8 % для организаций и ИП, не уплачивающих НДС, 6 % — для организаций и ИП — плательщиков НДС, а для организаций в сельской местности 5 % без уплаты НДС и 3 % с уплатой НДС. Значительно увеличились критерии численности и выручки для применения УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся определёнными видами деятельности, был введён единый налог, плательщики которого освобождались от уплаты подоходного налога, местных налогов и сборов и НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товара в Республику Беларусь.

В рамках налоговой реформы в 2008 г. отменены налог с пользователей автодорог, отчисления в бюджетный фонд развития строительной науки (0,5 % от себестоимости выполненных строительно-монтажных работ) и 3 местных сбора (за торговлю на территории соответствующих административно-территориальных единиц, за строительство объектов на территории таких единиц и за размещение наружной рекламы на иностранных языках).

Третий этап совершенствования национальной налоговой системы начался в 2009 г., когда возникла необходимость обеспечения национальной экономической безопасности в условиях мирового экономического кризиса.

С 2009 г. реализован ряд мероприятий по снижению налоговой нагрузки. Ставка налога на приобретение автотранспортных средств снижена с 5 до 3 %, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки — с 2 до 1 %. Из объекта обложения налогом на недвижимость исключена активная часть основных производственных фондов.

В 2009 г. введена единая ставка подоходного налога с физических лиц в размере 12 % вместо прогрессивной шкалы налоговых ставок от 9 до 30 %. Для индивидуальных предпринимателей определена единая ставка подоходного налога в размере 15 %.

В 2010 г. отменены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки; налог на приобретение автотранспортных средств; налог с продаж товаров розничной торговли; сбор с пользователей за парковку. Для компенсации выпадающих доходов государственного бюджета основная ставка НДС повышена с 18 до 20 %.

Ставка налога на прибыль, получаемую в виде дивидендов, а также от реализации акций, долей белорусских предприятий снижена с 24 до 12 %. Ставка подоходного налога с дивидендов уменьшилась с 15 до 12 %.

Вступление в силу в 2010 г. Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в значительной мере способствовало систематизации налогового законодательства.

В 2011 г. отменён налог на услуги (5 % от выручки) и целевой сбор на развитие территорий (3 % из прибыли).

В 2012 г. важным нововведением стал контроль за трансфертным ценообразованием. Налоговые органы были наделены правом сопоставлять цены, применяемые в некоторых сделках, с рыночными. В случае обнаружения расхождений они могли корректировать базу налога на прибыль. В целях увеличения инвестиционной активности субъектов хозяйствования с 2012 г. существенно уменьшена основная ставка налога на прибыль — с 24 до 18 %. Субъекты хозяйствования получили право использовать норму переноса убытков. Была отменена льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и введена «амортизационная премия». Субъектам хозяйствования разрешили включать в затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в пределах 10 % по зданиям и сооружениям, 20 % — по машинам и оборудованию, транспортным средствам и нематериальным активам, за некоторым исключением. В 2014 г. «амортизационная премия» преобразована в инвестиционный вычет.

В 2012 г. снижены ставки налога при упрощённой системе налогообложения с 8 до 7 % без уплаты НДС, с 6 до 5 % с уплатой НДС, в 2013 г. — с 7 до 5 % без уплаты НДС, с 5 до 3 % с уплатой НДС. Также были существенно увеличены критерии валовой выручки и численности работников для применяющих упрощённую систему налогообложения без уплаты НДС.

Предприятиям было предоставлено право относить на затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на НИОКР с применением повышающего коэффициента 1,5 при условии их включения в реестр Госкомитета по науке и технологиям.

Важным шагом в развитии электронных сервисов для уплаты налогов стало введение электронных счетов-фактур по НДС.

С 2015 г. повышена ставка подоходного налога с физических лиц с 12 до 13 %. В 2016 г. введено обложение подоходным налогом по ставке 4 % доходов в виде выигрышей (возвращённых несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр — юридических лиц Республики Беларусь. Увеличены ставки налога на недвижимость с 0,1 до 0,2 %, уплачиваемого физическими лицами со второй и последующих квартир, находящихся в их собственности.

Новые нормы были внесены в порядок налогообложения внешней торговли. Указом Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» была предусмотрена отсрочка на 90 дней возврата НДС при импорте товаров. С 2017 г. отсрочка возврата НДС, уплаченного при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, сокращена с 90 до 60 дней, а с 2019 г. — до 30 дней, с 2020 г. отсрочка была отменена.

Система налогообложения в Республике Беларусь по структуре налоговых платежей в значительной мере стала соответствовать налоговым системам государств Евросоюза и ЕАЭС.

В целях стимулирования высокотехнологичных и экспортно ориентированных разработок установлены специальные налоговые режимы для резидентов свободных экономических зон (СЭЗ), Парка высоких технологий (ПВТ) и Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень». Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 г. № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» для стимулирования собственного производства предусмотрены понижение ставок налога при упрощённой системе налогообложения, освобождение от начисления процентов при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и др.

В результате налоговых реформ Республика Беларусь существенно улучшила показатель «Налогообложение» в рейтинге Doing Business. Общая налоговая ставка снизилась со 137,2 % в 2005 г. до 53,3 % в 2018 г. Значительно сократилось количество ежегодных платежей и время на уплату налогов (рис. 2).

С 2019 г. вступила в силу новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь, в которой определены 8 принципов налогообложения: законность, обязательность, равенство, презумпция добросовестности, справедливость, стабильность, гласность и экономическая обоснованность.

С целью стимулирования инвестиционной активности увеличены инвестиционные вычеты по налогу на прибыль, введены значительные льготы по дивидендам, учёт при расчёте налогооблагаемой базы резерва сомнительных долгов, льготы по налогу на недвижимость для вновь создаваемых объектов, сокращены ограничения по вычетам НДС.

Важные изменения в системе налогообложения в Республике Беларусь произошли в 2020–2025 гг. Среди них следует выделить значительное расширение электронных сервисов в налоговом администрировании, введение в 2021 г. транспортного налога и в 2023 г. налога на профессиональный доход.

Основными изменениями в Налоговый кодекс в 2022 г. стали: предоставление права местным органам власти увеличивать ставку налога на прибыль на 2 п. п., введение уплаты НДС иностранными организациями при электронной дистанционной торговле, расширен перечень подакцизных товаров за счёт жидкостей для электронных систем курения и нетабачной никотинсодержащей продукции, а также пивных напитков.

Существенные изменения затронули упрощённую систему налогообложения. Такими стали применение упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями только при переходе в статус юридического лица, сокращение критерия численности занятых работников для этого режима налогообложения, отмена УСН с НДС и повышение ставки налога при УСН. С 2025 г. отменена УСН для организаций: имеющих обособленные подразделения, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в других государствах; получающих средства и осуществляющих операции с цифровыми знаками (токенами); созданных в рамках реорганизации и слияния при превышении критерия валовой выручки.

Важное новшество было введено по налогу на недвижимость. С 2022 г. введён налог на одну квартиру, которая находится в собственности физического лица. Ранее налогом на недвижимость облагалась только вторая квартира и домовладения.

Одним из наиболее важных изменений является повышение ставок по налогу на прибыль и подоходному налогу с физических лиц. Общая ставка налога на прибыль увеличена с 2023 г. с 18 до 20 %, но при этом отменено право местных органов власти увеличивать ставку этого налога на 2 п. п.

С 2022 г. инвестиционные вычеты по зданиям и сооружениям возросли с 15 до 20 %, а по оборудованию и транспортным средствам — с 30 до 40 %. С 2025 г. инвестиционный вычет по основным средствам можно применять только по зданиям (сооружениям) производственного назначения.

С 2025 г. перешла в разряд постоянной повышенная ставка налога на прибыль в размере 30 % для операторов сотовой связи, которая была введена на 2021–2022 гг. в условиях пандемии СOVID‑19, затем срок её действия продлевался. Для коммерческих микрофинансовых организаций, включённых в реестр таких организаций, повышенная ставка налога на прибыль в размере 30 % установлена на период с 1 января 2025 г. до 1 января 2028 г.

Существенные изменения в ближайшей перспективе затронут и льготные ставки налога на прибыль применительно к дивидендам, которые были введены в 2019 г. с целью стимулирования роста инвестиций. Ставка 6 % была установлена при условии нераспределения прибыли в течение трёх лет. Эта ставка будет отменена с 1 января 2026 г. Льготную налоговую ставку по дивидендам в размере 0 % можно применить при нераспределении прибыли в течение пяти лет, и такая льгота будет действовать до 2028 г.

Ставка налога на дивиденды, начисленные иностранным организациям, увеличена с 2025 г. с 12 до 25 %. При наличии Соглашения с Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения такие иностранные организации могут применить льготы, предусмотренные Соглашением.

С 2023 г. повышены ставки подоходного налога в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, с 16 до 20 %.

В Налоговый кодекс с 2023 г. введён новый объект обложения налогом на игорный бизнес для деятельности по содержанию виртуальных игорных заведений (игровой доход).

С 2024 г. введена ставка подоходного налога с физических лиц 25 % с суммы годового дохода выше 200 тыс. руб. С 2025 г. критерий увеличен до 220 тыс. руб. С 2024 г. введён стандартный налоговый вычет для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). В 2024 г. такой стандартный вычет был установлен с суммы месячного дохода 620 руб., а с 2025 г. — 730 руб.

С целью поддержки социально уязвимых слоёв населения с 2025 г. по имущественному вычету для многодетных семей снято ограничение в отношении покупки или строительства только одного объекта недвижимости.

Значимые корректировки коснулись налогообложения майнинга, обмена криптовалют и ряда других операций с цифровыми знаками (токенами). С 2025 г. все доходы от указанных операций облагаются налогом на прибыль, кроме доходов, полученных организациями, выпускающими с участием резидентов ПВТ собственные цифровые знаки (токены). Аналогичная льгота предусмотрена и по подоходному налогу с физических лиц.

Важным новшеством стало введение с 2023 г. нового режима налогообложения — налога на профессиональный доход. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 утверждён перечень видов деятельности, при занятии которыми физические лица могут уплачивать указанный налог. Постановлением от 28 июня 2024 г. № 457 этот перечень скорректирован. С 2025 г. ремесленный сбор и сбор за оказание услуг агроэкотуризма применяется только по решению местных органов власти. Если такого решения нет, используется налог на профессиональный доход.

С 2025 г. существенно скорректированы ставки по транспортному налогу. Коэффициент 10 предусмотрен с 2024 г. для автомобилей, включённых в перечень транспортных средств повышенной комфортности с учётом года их выпуска (не более трёх лет). С 2025 г. норма по трёхлетнему году выпуска отменена и установлены новые нормы. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 февраля 2025 г. № 99 утверждён новый перечень транспортных средств повышенной комфортности. Также изменены сроки года выпуска для отдельных марок автомобилей повышенной комфортности до 10 лет и до 4–5 лет для применения коэффициента 10.

Существенно расширены электронные сервисы для взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Этому способствует введение сервиса «личный кабинет», приложений для пользователей по отдельным налоговым платежам и др.

В 2025 г. в республиканские налоги включены: НДС; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; офшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы, транспортный налог; утилизационный сбор.

В местные налоги и сборы включены: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

К особым режимам налогообложения были отнесены: налог при упрощённой системе налогообложения; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; налог на профессиональный доход.